Er valt een factuur op de mat bij een kleine softwareholding. Omschrijving: internationaal belastingadvies. De oprichter weet waarvoor de rekening is gemaakt: een Amerikaanse dochter, een buitenlandse uitzending, een holdingstructuur en een privékwestie die uiteindelijk op het geld van de onderneming kan drukken. De boekhouder ziet één leverancier en één bedrag. Het fiscale dossier ziet meerdere rollen.
Gerechtshof Den Haag, ECLI:NL:GHDHA:2026:430, trok die grens op 10 maart 2026 helder. De zaak ging over een Nederlandse BV, haar directeur en grootaandeelhouder, de dga, en advieskosten rond mogelijke Amerikaanse GILTI-heffing, herstructurering en Amerikaanse fiscale compliance. Het hof verminderde de aanslag vennootschapsbelasting tot een belastbaar bedrag van €42.976 en de belastingrente tot €574. De ondernemingsles is eenvoudig. Een BV mag betalen voor ondernemingsrisico’s. Zij mag niet uit gewoonte een privébelastingdossier tot een zakelijk dossier maken.
Twee rollen, één factuur
De BV stond aan de top van een groep voor softwarediensten. Haar dga was in 2014 naar de Verenigde Staten gestuurd om daar CEO van een Amerikaanse dochter te worden. In 2018 boekte de BV €156.871 aan advieskosten. Het hof accepteerde €127.043 voor advies over de herstructurering. De overige €29.828 voor Amerikaanse fiscale compliance die verband hield met de dga, werd geweigerd.
Dat onderscheid is van belang omdat het hof voor het herstructureringsadvies een zakelijk motief aanvaardde. De mogelijke gevolgen van GILTI waren nog onzeker en de onderneming had een reëel probleem met kasdruk, dividendbehoefte, groei en continuïteit. Dat is een ondernemingskwestie. De compliancewerkzaamheden waren van een andere orde. Die dienden de persoonlijke Amerikaanse inkomstenbelastingpositie van de dga als aandeelhouder. Een oprichter kan verschillende petten dragen. In de administratie moet iedere kostenpost toch één hoofd dragen.
Een verwante uitspraak, ECLI:NL:GHDHA:2026:431, volgde dezelfde lijn aan de kant van de dividendbelasting. Het herstructureringsadvies werd niet aangemerkt als een onttrekking aan het vermogen van de BV. Met de persoonlijke compliancekosten gebeurde dat wel anders. Voor oprichters is vooral de scheiding van rollen relevant. Aan de dga gerelateerd is niet automatisch privé. Door de dga betaald is evenmin automatisch zakelijk.
Waarom het loon om de hoek komt kijken
Dit is geen zaak over het gebruikelijk loon. Het hof oordeelde over de aftrekbaarheid voor de vennootschapsbelasting en over belastingrente. Toch ligt de loonadministratie dichtbij, omdat daar hetzelfde beheersingsprobleem terugkeert.
Voor 2026 vermeldt de Belastingdienst dat het gebruikelijk loon van de dga ten minste het hoogste moet zijn van drie bedragen: het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking, het loon van de werknemer met het hoogste loon bij de vennootschap of een verbonden vennootschap, en €58.000, tenzij een lager bedrag aannemelijk kan worden gemaakt. De nadere toelichting van de overheid uit maart 2026 op deze regeling wijst bovendien op de kwaliteit van de vergelijking, en niet alleen op de ondergrens.
Dat is dezelfde discipline, maar in een ander fiscaal laatje. De dga als werknemer hoort in de loonheffingen. De dga als aandeelhouder hoort in box 2 en de inkomstenbelasting. De BV hoort in de vennootschapsbelasting. De loonadministratie, de werkkostenregeling en vergoedingen voor extraterritoriale kosten kennen elk hun eigen voorwaarden. De informatie van de Belastingdienst over extraterritoriale kosten biedt geen brede vrijstelling voor buitenlandse privéaangiften.
De kwestie reikt verder dan één holding. CBS telde in 2025 106,1 duizend ICT-bedrijven in Nederland, waaronder 100,2 duizend ICT-dienstverleners. CBS meldde ook dat het vertrouwen in het Nederlandse niet-financiële bedrijfsleven in het tweede kwartaal van 2026 voor het achttiende kwartaal op rij negatief was. In de sector informatie en communicatie daalde het vertrouwen van 9,2 in januari naar -4,9 in april. Die cijfers veranderen de uitspraak niet. Ze maken slordige liquiditeitsplanning wel duurder.
Wat een oprichter vóór het einde van het jaar moet regelen
Een gemengde factuur moet worden gesplitst voordat het geheugen het enige bewijsstuk is. De opdrachtbevestiging, de omschrijving op de factuur, de grootboekrekening en de fiscale verwerking moeten hetzelfde verhaal vertellen. Als het advies de groepsstructuur, de kaspositie, de financiering, de groei of de continuïteit beschermt, is het zakelijke belang zichtbaar. Als het de privéformulieren van de dga als aandeelhouder invult, hoort het elders. Als beide aan de orde zijn, moet de splitsing op papier staan en niet achteraf worden bedacht.
Bij een BV die door de oprichter wordt geleid, is dat geen toneelstuk. Het is interne beheersing. Volgens de informatie van de Belastingdienst zijn alleen zakelijke kosten aftrekbaar; bij gemengde kosten geldt dat uitsluitend voor het zakelijke deel. Eén adviseur kan één rekening sturen voor herstructurering, buitenlandse fiscale risico’s, compliance van de dga, partnerformulieren en rapportage voor de aandeelhouder. De administratieve verwerking vraagt dan om een oordeel, niet om gemakzucht.
Ter illustratie: een geweigerde aftrek van €29.828 zou ongeveer €5.667 extra vennootschapsbelasting betekenen tegen 19,0 procent, of ongeveer €7.696 tegen 25,8 procent, nog afgezien van rente en andere gevolgen. Voor een kleine BV kan dat gevolgen hebben voor het moment van dividenduitkering, een fiscale voorziening, een gesprek met de bank of de eigen liquiditeitsplanning van de oprichter.
De rustige les is deze: een BV mag zichzelf beschermen als het ondernemingsrisico reëel is, terwijl een oprichter vanuit hetzelfde zakelijke leven ook privéfiscale verplichtingen kan hebben. Het Nederlandse belastingrecht verbiedt die overlap niet. Het verlangt wel ordelijke administratie. Als de onderneming vroegtijdig de juiste rol kiest, wordt de factuur geen toekomstig twistpunt maar een helder bedrijfsdocument.
Wilt u bespreken wat dit betekent voor uw bedrijf?
De data, bronnen en analyse achter dit artikel zijn uitgevoerd door Linda Pavan. AI is niet gebruikt om bronnen te identificeren, de feitelijke basis op te bouwen of het analytische oordeel in dit artikel te vormen. AI is alleen gebruikt als hulpmiddel bij het opstellen. De definitieve Nederlandse tekst is persoonlijk nagekeken, geredigeerd en goedgekeurd door Linda Pavan voor publicatie.
