Er valt een factuur op de mat bij een kleine softwareholding. Op de regel staat internationaal belastingadvies. De oprichter weet waarvoor die er is: een Amerikaanse dochter, een uitzending naar het buitenland, een holdingstructuur en een privébelastingprobleem dat kan doorwerken in de kas van de onderneming. De boekhouder ziet één leverancier en één bedrag. Het fiscale dossier ziet verschillende rollen.
Gerechtshof Den Haag trok die grens scherp in ECLI:NL:GHDHA:2026:430, gewezen op 10 maart 2026. De zaak ging over een Nederlandse bv , haar directeur-grootaandeelhouder, de dga, en advieskosten rond mogelijke Amerikaanse GILTI-heffing, herstructurering en Amerikaanse fiscale compliance. Het hof verminderde de aanslag vennootschapsbelasting tot een belastbaar bedrag van €42.976 en de belastingrente tot €574. De les voor ondernemers is eenvoudig. Een bv mag betalen voor ondernemingsrisico. Zij mag niet uit gewoonte een privébelastingdossier tot een zakelijk dossier maken.
Twee rollen, één factuur
De bv stond aan het hoofd van een groep softwaredienstverleners. Haar dga was in 2014 naar de Verenigde Staten uitgezonden om daar CEO te worden van een Amerikaanse dochtermaatschappij. In 2018 boekte de bv €156.871 aan advieskosten. Het hof accepteerde €127.043 voor herstructureringsadvies. €29.828 aan werkzaamheden voor Amerikaanse fiscale compliance van de dga wees het af.
Dat onderscheid is van belang omdat het hof voor de herstructureringswerkzaamheden een zakelijk motief aannam. De mogelijke GILTI-gevolgen waren nog onzeker en de onderneming maakte zich terecht zorgen over druk op de liquiditeit, benodigde dividenden, groei en continuïteit. Dat is een ondernemingskwestie. De compliancewerkzaamheden lagen anders. Die dienden de persoonlijke Amerikaanse inkomstenbelastingpositie van de dga als aandeelhouder. Een oprichter kan tegelijk op verschillende stoelen zitten. In het grootboek moet elke kostenpost desondanks één stoel krijgen.
Een samenhangende uitspraak, ECLI:NL:GHDHA:2026:431, trok vanuit de dividendbelasting dezelfde lijn. Het herstructureringsadvies werd niet aangemerkt als een onttrekking aan het vermogen van de bv. Met de persoonlijke compliancekosten lag dat anders. Voor oprichters is vooral de scheiding van rollen nuttig. Dga-gerelateerd is niet automatisch privé. Door de dga betaald is niet automatisch zakelijk.
Waarom loonheffingen dichtbij zijn
Dit is geen zaak over het gebruikelijk loon. De procedure ging over de aftrek in de vennootschapsbelasting en over belastingrente. Toch liggen de loonheffingen dichtbij, omdat daar hetzelfde beheersingsprobleem terugkeert.
Volgens de voorlichting van de Belastingdienst moet het gebruikelijk loon van de dga in 2026 ten minste gelijk zijn aan het hoogste van drie bedragen: het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking, het loon van de werknemer met het hoogste loon bij de bv of een verbonden lichaam, en €58.000, tenzij een lager bedrag aannemelijk kan worden gemaakt. De opvolgende kabinetsreactie van maart 2026 over de regeling wijst eveneens op de kwaliteit van de vergelijking, niet alleen op de ondergrens.
Dat is dezelfde discipline, maar dan in een ander fiscaal laatje. De dga als werknemer hoort in de loonheffingen. De dga als aandeelhouder hoort in box 2 en de privé-inkomstenbelasting. De bv hoort in de vennootschapsbelasting. Voor loonroutes, de werkkostenregeling en extraterritoriale vergoedingen gelden elk eigen voorwaarden. De voorlichting van de Belastingdienst over extraterritoriale kosten biedt geen ruim onderdak voor buitenlandse privébelastingaangiften.
De strekking reikt verder dan één holding. CBS telde in 2025 106,1 duizend ICT-bedrijven in Nederland, waaronder 100,2 duizend ICT-dienstverleners. CBS meldde ook dat het ondernemersvertrouwen in het Nederlandse niet-financiële bedrijfsleven in het tweede kwartaal van 2026 voor het achttiende kwartaal op rij negatief was, terwijl het vertrouwen in informatie en communicatie daalde van 9,2 in januari naar -4,9 in april. Die cijfers veranderen de uitspraak niet. Ze maken slordige kasplanning wel duurder.
Wat een oprichter vóór jaarultimo moet regelen
Een gemengde factuur moet worden gesplitst voordat het geheugen het enige bewijsstuk wordt. Opdrachtbevestiging, factuuromschrijving, grootboekcode en fiscale behandeling moeten hetzelfde verhaal vertellen. Beschermt het advies de groepsstructuur, de kas van de onderneming, financiering, groei of continuïteit, dan is het zakelijke karakter zichtbaar. Vult het de privéformulieren van de dga als aandeelhouder in, dan hoort het elders. Als beide aan de orde zijn, moet de verdeling op papier staan, niet achteraf worden bedacht.
In een bv die door de oprichter wordt geleid, is dat geen toneelstuk. Het is beheersing. De voorlichting van de Belastingdienst staat alleen zakelijke kosten als aftrekbare kosten toe, en gemengde kosten slechts voor het zakelijke deel. Eén adviseur kan één factuur sturen voor herstructurering, buitenlandse fiscale risico’s, dga-compliance, formulieren voor de partner en aandeelhoudersrapportage. Het antwoord in de administratie vraagt dan om oordeel, niet om gemak.
Ter schaal: een niet-aftrekbare post van €29.828 betekent circa €5.667 extra vennootschapsbelasting tegen 19,0 procent of circa €7.696 tegen 25,8 procent, vóór rente en andere effecten. Voor een kleine bv kan dat het moment van dividenduitkering, een belastingvoorziening, een gesprek met de bank of de eigen kasplanning van de oprichter veranderen.
De rustige les luidt: een bv mag zichzelf beschermen als het ondernemingsrisico reëel is, en een oprichter kan uit hetzelfde ondernemingsleven ook privé fiscale verplichtingen hebben. De Nederlandse belastingwet verbiedt die overlap niet. Zij verlangt alleen netjes gedrag in de administratie. Kiest de onderneming vroegtijdig de juiste rol, dan wordt de factuur geen toekomstig twistpunt maar een zuiver zakelijk document.
Wilt u uw DGA-kostendossier nog laten nalopen vóór de aangifte?
De data, bronnen en analyse achter dit artikel zijn uitgevoerd door Linda Pavan. AI is niet gebruikt om bronnen te identificeren, de feitelijke basis op te bouwen of het analytische oordeel in dit artikel te vormen. AI is alleen gebruikt als hulpmiddel bij het opstellen. De definitieve Nederlandse tekst is persoonlijk nagekeken, geredigeerd en goedgekeurd door Linda Pavan voor publicatie.
Bronnen
- GILTI-advieskosten zakelijk, compliancekosten dga zijn privé - Taxence
- Rechtspraak - Court ruling on BV advice costs and DGA private compliance
- Rechtspraak - Related dividend tax and withdrawal reading
- Rechtspraak - Lower court was overtaken in part by appeal
- Belastingdienst - Corporate tax profit base and business cost deduction
- Belastingdienst - Business costs, mixed costs, and motive
- Belastingdienst - Corporate tax rates and deduction materiality in 2026
- Belastingdienst - Corporate tax interest after the 2026 Supreme Court signal
