Immaginiamo un artigiano indipendente che realizza interni, vive oltre confine, gestisce un piccolo laboratorio nel Noord-Brabant e serve clienti nei due Paesi. Nel laboratorio ci sono attrezzature, consegne, affitto e fatture. A fine anno, la domanda che orienta la dichiarazione è una sola: se il reddito olandese è imponibile neiPaesi Bassi, quale quota della deduzione spettante agli autonomi può essere attribuita ai Paesi Bassi?
Le Belastingdienst Kennisgroepen hanno risposto il 24 giugno 2026, con la posizione KG:041:2026:5. Nel caso esaminato, un contribuente estero realizza un reddito positivo all’esteroe un altro reddito positivo attraverso una stabile organizzazione olandese. L’intera ondernemersaftrek non può essere imputata soltanto al reddito della stabile organizzazione olandese. Deve essere ripartita tra reddito olandese e reddito estero.
Sulla carta è un passaggio tecnico. Nella pratica, è un avvertimento sull’ordine con cui si fanno i calcoli.
Da dove parte il calcolo
Il sistema fiscale olandese considera la stabile organizzazione come una componente olandese di un’attività economica più ampia. La posizione della Belastingdienst richiama l’articolo 7.2, paragrafo 2, lettera a, della Wet IB 2001, insieme all’articolo 3.2.
In termini semplici, il reddito d’impresa imponibile viene determinato innanzitutto sull’intera attività. La ondernemersaftrek e la MKB-winstvrijstelling rientrano in questo calcolo complessivo. Solo in un secondo momento il risultato fiscale viene suddiviso tra componente olandese e componente estera.
L’ordine è decisivo. Se il reddito d’impresa positivo complessivo prima della deduzione è pari a 60.000 euro e 20.000 euro sono attribuibili alla stabile organizzazione olandese, la quota olandese è pari a un terzo. In un esempio semplificato riferito al 2026, una deduzione di 1.200 euro segue la stessa proporzione. Un terzo resta associato alla componente olandese; il resto segue il reddito estero.
Io lo leggo innanzitutto come un problema di contabilità analitica. Solo dopo diventa un beneficio fiscale. La vera domanda non è soltanto se l’imprenditore ne abbia diritto, ma se la contabilità sia in grado di sostenere la ripartizione del reddito senza ricostruzioni improvvisate a fine esercizio.
Perché anche una deduzione ridotta conta
La ondernemersaftrek non è più l’importo elevato che molti fondatori ricordano. Le indicazioni della Belastingdienst la fissano a 1.200 euro per il 2026, per l’imprenditore che soddisfa l’urencriterium e che all’inizio dell’anno solare non ha ancora raggiunto l’età AOW. Il beneficio fiscale è calcolato con un’aliquota massima del 37,56%. L’incremento per le imprese in fase di avvio resta pari a 2.123 euro, quando ricorrono le condizioni.
L’importo ridotto può far sembrare marginale la questione. Nella dichiarazione non lo è. Un’allocazione errata può comunque incidere sul reddito imponibile nei Paesi Bassi, sull’eventuale utilizzo successivo della ondernemersaftrek non sfruttata e sulla base di calcolo della MKB-winstvrijstelling.
Per il 2025 e il 2026, questa esenzione è pari al 12,7% del reddito dopo la ondernemersaftrek. Nel 2026, anche il beneficio è soggetto al limite del 37,56%.
La sequenza, dunque, conta. Prima il diritto alla deduzione. Poi la corretta base di reddito. Quindi la ripartizione. Infine l’esenzione. Un importo ridotto collocato nel posto sbagliato può comunque portare la dichiarazione a raccontare una storia fiscale non corretta.
Il precedente Gielen
Alcuni consulenti e imprenditori di maggiore esperienza ricorderanno il caso Gielen, ECLI:NL:HR:2010:BN0666. Nel 2010, la Hoge Raad ha riconosciuto che le ore lavorate per la componente estera dell’attività potevano concorrere al rispetto dell’urencriterium. La Corte aveva inoltre considerato il reddito mondiale ai fini dell’allora deduzione parametrata al reddito.
Il precedente resta rilevante perché conferma la logica dell’impresa nel suo complesso. Le ore lavorate all’estero possono contare. Il reddito mondiale può contare. La posizione della Belastingdienst del 2026 porta questa logica a una conseguenza più netta: se la deduzione entra nel calcolo del reddito complessivo, segue anche la ripartizione tra reddito olandese e reddito estero.
Per l’artigiano con il laboratorio nel Noord-Brabant, il punto è facile da leggere male. Potrebbe pensare che sia stato il laboratorio olandese a generare l’imposta nei Paesi Bassi e che, quindi, al laboratorio spetti l’intera deduzione. Il calcolo fiscale è meno intuitivo. Prima considera dove si è formato il reddito nell’ambito dell’intera attività, poi ne divide il risultato.
La presenza non è soltanto un elenco di clienti
Le indicazioni della KvK del giugno 2026 aggiungono una distinzione utile sul piano della registrazione. Avere clienti olandesi è diverso dall’esercitare un’attività nei Paesi Bassi. Un’impresa estera può avere clienti olandesi senza diventare automaticamente un’impresa da registrare nei Paesi Bassi.
Lavori retribuiti nei Paesi Bassi, un indirizzo commerciale olandese o una vera base operativa possono cambiare il quadro. La fiscalità segue regole proprie e possono entrare in gioco anche le convenzioni. La distinzione pratica, però, resta utile. Un elenco di clienti olandesi è una cosa. Un laboratorio nei Paesi Bassi, un punto vendita, una base per il personale o un rappresentante stabile sono un’altra.
Quando la presenza olandese è sufficientemente concreta da configurare una stabile organizzazione, la contabilità deve evidenziare il reddito olandese che le è attribuibile.
È qui che molte piccole imprese si complicano la vita. Sanno quali fatture riguardavano i Paesi Bassi. Sanno dove hanno dormito. Sanno quali clienti li hanno contattati. Ma il libro contabile potrebbe non mostrare quali costi hanno sostenuto l’attività olandese, quali ore appartenevano a ciascuna componente dell’impresa e come siano state ripartite le spese comuni.
Cosa deve contenere il fascicolo
Una posizione dichiarativa solida parte dalla storia dell’impresa. Dove è stato svolto il lavoro? Quale sede ha generato quale fatturato? Quali costi erano direttamente riferibili alla stabile organizzazione olandese? Quali erano comuni? Come sono state registrate le ore ai fini della ondernemersaftrek? L’eventuale registrazione olandese corrisponde all’attività effettivamente svolta?
Non serve drammatizzare. Serve coerenza. Il registro delle fatture, l’agenda, i chilometri, l’affitto, i costi del laboratorio, il sito web, i contratti e la dichiarazione dei redditi devono descrivere la stessa impresa.
Per i microimprenditori, questa è la lezione pratica della posizione della Belastingdienst. Nel caso lineare di redditi positivi, la ondernemersaftrek resta all’interno del calcolo complessivo. La deduzione segue poi la ripartizione del reddito. Ecco perché la ripartizione è più importante di quanto molti fondatori si aspettino.
L’artigiano del Noord-Brabant non deve temere la regola. Deve smettere di trattare il laboratorio olandese come un comparto fiscale separato. È parte di un’unica impresa, e nella dichiarazione olandese confluisce soltanto la quota olandese di quell’attività.
È questo il modo più equilibrato di guardare alla fiscalità transfrontaliera. Non una ricerca della voce più conveniente, ma una ricostruzione disciplinata del luogo in cui l’impresa ha effettivamente prodotto il proprio reddito.
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I dati, le fonti e l’analisi alla base di questo articolo sono stati elaborati da Linda Pavan. L’AI non è stata usata per individuare le fonti, costruire la base fattuale o formulare il giudizio analitico qui contenuto. L’AI è stata usata solo come supporto alla redazione. Il testo italiano definitivo è stato rivisto, modificato e approvato personalmente da Linda Pavan prima della pubblicazione.
