Nel giorno della chiusura, un DGA può pensare che la pratica sia ormai vuota. Nessun dipendente. Nessuna fattura. Nessun saldo bancario. Solo un modulo KVK e uno spazio per la firma. In realtà, l’ultima pagina nasconde spesso il vero problema. Il Rechtbank Gelderland, con decisione del 18 febbraio 2026, ECLI:NL:RBGEL:2026:1078, ha stabilito che la liquidazione aveva comportato la rinuncia a un diritto pensionistico del DGA quando quel diritto era ancora concretamente realizzabile, perché la bv vantava un credito nei confronti del DGA.
L’imposizione ha seguito il valore, non la liquidit à. Il giudice ha considerato il valore della pensione come reddito da lavoro precedente e ha confermato l’accertamento aggiuntivo, la revisierente e gli interessi fiscali. È questa la lezione vera nelle chiusure delle piccole imprese. La bv e il suo proprietario possono percepirsi come un unico portafoglio. Per il fisco restano soggetti distinti.
Il libro mastro parla ancora
Molti DGA hanno ancora in bilancio promesse pensionistiche maturate negli anni in cui era possibile costituire la pensione in gestione propria. I nuovi accantonamenti in gestione propria sono cessati il 1° luglio 2017, ma i diritti maturati in precedenza non sono scomparsi. La Belastingdienst continua a considerarli legati all’assetto che li ha generati. Se quell’assetto prevede indicizzazione o valutazioni attuariali, l’anno della chiusura non è il momento per dimenticare la storia contabile. closing year is not the moment to forget that history.
Anche le regole sulla rinuncia restano rigorose. La rinuncia a un diritto pensionistico in gestione propria può rientrare nel reddito da lavoro dipendente ai fini dell’imposta sui salari, in quanto reddito da precedente rapporto di lavoro ai sensi dell’articolo 19b della Wage Tax Act, applicabile ai diritti già esistenti attraverso l’articolo 38n. Se il diritto è solo parzialmente realizzabile, viene tassata soltanto la parte realizzabile. L’esenzione dalla tassazione della rinuncia opera in un perimetro ristretto. Gli esempi più chiari sono il fallimento, la sospensione dei pagamenti o una ristrutturazione integrale del debito. La semplice volontà del socio non basta.
La compensazione può mantenere vivo il valore
Qui emerge il nodo della realtà aziendale. Il fondatore può dire che la bv non ha denaro. I conti possono però mostrare che il DGA deve denaro alla bv. Se la bv può compensare, incassare, valorizzare o utilizzare quel credito, la promessa pensionistica può conservare un valore effettivo. Il saldo bancario non è l’ultima parola. Un bilancio può continuare a parlare anche dopo la cessazione dell’attività.
Ecco perché le pratiche di chiusura vanno spesso fuori strada. Si guarda alla liquidità. Il fisco guarda ai diritti. Un credito verso il DGA può impedire che la bv sia davvero vuota, e questo cambia il modo in cui deve essere letto l’ultimo impegno pensionistico.
Il modulo 17a non è una scopa
Il modulo 17a comunica lo scioglimento di un’entità giuridica al Registro delle imprese. È un adempimento anagrafico, non uno strumento per ripulire la società. La KVK pone una prima domanda molto semplice: l’entità giuridica possiede ancora attività, o baten? Le attività non sono soltanto denaro, rimanenze o un’auto aziendale. Comprendono anche gli importi ancora dovuti all’entità giuridica, come i crediti verso clienti, l’amministrazione fiscale o, in una pratica che riguarda un DGA, il proprietario.
La turboliquidazione funziona solo quando, al momento dello scioglimento, non esistono attività. Le regole di trasparenza sulla turboliquidazione lasciano una traccia precisa. Entro quattordici giorni, il consiglio deve depositare un bilancio, un conto economico e una spiegazione del motivo per cui non esistevano attività. Deve inoltre informare per iscritto i creditori dell’avvenuto deposito dei documenti.
Nel 2025 la Rijksoverheid ha prorogato di altri due anni la legge temporanea sulla trasparenza, con l’obiettivo di aumentare la trasparenza, rafforzare la tutela dei creditori e contrastare gli abusi. Questo non rende sospetta ogni chiusura di piccola impresa. Nel primo trimestre del 2026 la CBS ha registrato 53.540 cessazioni d’impresa, e interrompere un’attività rientra nella normale vita economica. Il punto debole non è la chiusura in sé. È chiudere prima che conti e vicenda giuridica raccontino la stessa storia.
Il conto corrente è il ponte
Il conto corrente del DGA nasce spesso in modo innocuo. Una spesa privata viene pagata dalla bv. Un rimborso segue il percorso inverso. Alcune spese vengono regolate più avanti. La Belastingdienst descrive il conto corrente come un rapporto contabile continuativo per importi piccoli e temporanei. Fino a 17.500 euro, gli interessi possono essere evitati solo se il saldo non supera mai quella soglia durante l’anno. Se la supera, gli interessi devono essere calcolati sull’intero importo. La regola viene meno anche quando il saldo è, nella sostanza, un finanziamento.
In una chiusura gestita dal proprietario, la distinzione è decisiva. Un debito rilevante sul conto corrente è un rapporto di finanziamento. Richiede accordi, interessi, un comportamento coerente sul rimborso e un trattamento fiscale corretto. Se la bv ha anche un’obbligazione pensionistica, una ODV, uno stamrecht o una lijfrente, quel debito può collegare il finanziamento privato ai diritti previdenziali maturati in passato. La Belastingdienst avverte che un finanziamento non conforme a condizioni di mercato può avere conseguenze sia per il DGA sia per la bv, compresa la qualificazione come distribuzione e, ove applicabile, il riscatto della pensione o dello stamrecht con revisierente.
Dal 2023 le regole sui finanziamenti eccessivi aggiungono un ulteriore livello di complessità. I prestiti ottenuti dalla bv oltre 500.000 euro sono tassati come reddito da partecipazione sostanziale in Box 2, con una soglia più elevata per il 2023. Questa regola non va applicata retroattivamente agli anni oggetto delle vecchie sentenze. Per un proprietario nel 2026, però, mostra ancora una volta lo stesso problema. Il cassetto del prestito privato e quello della pensione non sono più separati con la sicurezza di un tempo.
Prima della firma
Tornando al tavolo della chiusura, il modulo KVK può essere già pronto. La domanda migliore è semplice: la bv è davvero vuota o ha soltanto smesso di operare? Una holding inattiva con un vecchio accantonamento pensionistico, un credito verso il DGA, interessi non pagati e la posizione finale ai fini dell’imposta sulle società non è una società senza pendenze. È una società il cui ultimo atto deve ancora essere ricomposto.
Una conversazione sulla chiusura fatta con metodo parte dall’ultimo bilancio, non dalla data di cancellazione. Le posizioni relative a pensione, ODV, stamrecht e lijfrente devono essere individuate. Il debito del DGA va suddiviso tra conto corrente, finanziamento, interessi e reale comportamento nei rimborsi. Crediti, rimborsi fiscali, pretese dei creditori e dichiarazione finale dell’imposta sulle società devono stare dentro la stessa ricostruzione. La Belastingdienst precisa inoltre che una bv con un’obbligazione pensionistica o relativa a una lijfrente iscritta in bilancio non può semplicemente chiudere e, in queste situazioni, indirizza i contribuenti verso un confronto preventivo.
La chiusura rapida non è il problema. Il problema è fingere che vecchie promesse e debiti privati siano rumore di fondo. Una bv può smettere di operare molto prima di essere abbastanza pulita da scomparire. La regola è semplice. Registro, dichiarazione fiscale, bilancio e posizione debitoria privata devono descrivere la stessa realtà. Quando in bilancio restano vecchi diritti pensionistici, questa coerenza va costruita prima della firma.
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I dati, le fonti e l’analisi alla base di questo articolo sono stati elaborati da Linda Pavan. L’AI non è stata usata per individuare le fonti, costruire la base fattuale o formulare il giudizio analitico qui contenuto. L’AI è stata usata solo come supporto alla redazione. Il testo italiano definitivo è stato rivisto, modificato e approvato personalmente da Linda Pavan prima della pubblicazione.
